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增值税立法:应力求税率的简化

文字:[大][中][小] 手机页面二维码 2019/12/12     浏览次数:    

2019年12月12日 来源:中国会计视野论坛

意见稿正在向社会公开征求意见。笔者建议,增值税立法时应进一步简并税率

税率法定是税收法定的基本要素。一旦法定,如果需要调整就会相对比较复杂,所以在立法时应考虑简并税率。意见稿对增值税税率基本采用了平移的表述,仍为13%、9%、6%和出口零税率。在征管实践中,对于一些新业态如何适用税率仍存在诸多争议,比如混合销售与兼营的边界划分等。在立法时,应该进一步清晰划分税率边界。

增值税作为一个以一般计税方法为主的价外税种,本质上是对终端环节的全额征税,理想状态下可以只需对终端征税。但是,哪个环节是终端,实际中存在诸多场景,很难全部确认。意见稿中,“服务”同时存在三种税率,同时针对税率差引起的不平衡,实施加计抵扣、加计抵减政策,增加了复杂性。笔者认为,面对不确定、不平衡和复杂性等问题,应力求税率的简化。

建议将税率分为基本税率和优惠税率两档:基本税率,涵盖优惠税率之外的全部。优惠税率,可以基本定义为关乎民生的生产生活必需品和生活服务业。另外,对货物和服务出口继续实行零税率。在税率确定时,应主要考虑增值税中性原则的落实,由市场调整中间环节利益。

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